Налоговые агенты по налогу на прибыль — это российские организации и иностранные компании, которые ведут деятельность в России через постоянные представительства. Иными словами, налоговыми агентами признаются российские компании или предприниматели, которые выплачивают доход иностранным компаниям.
Далее обсудим правовой статус налоговых агентов, а также поговорим про их обязанности.
Содержание
Кто является налоговым агентом
Компания или предприятие, зарегистрированные на территории РФ должны выступать в роли налогового агента, если имеются выплаты:
- дивидендов российским организациям и иностранным компаниям, которые действуют на территории РФ через постоянные представительства (п. 3 ст. 275 НК РФ);
- доходов, не связанных с постоянным представительством, в пользу иностранных организаций, действующих через постоянные представительства (п. 4 ст. 286, подп. 1 п. 4 ст. 282, п. 6 ст. 282.1 НК РФ);
- процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам российским организациям и иностранным компаниям, действующим на территории РФ через постоянные представительства (п. 5 ст. 286, подп. 7, 8 п. 2 ст. 310 НК РФ);
- доходов, перечисленных в п. 1 ст. 309 НК РФ, иностранным компаниям, у которых нет в России постоянных представительств (п. 1 ст. 310 НК РФ).
Выполнять обязанности налогового агента по налогу на прибыль должны не только организации, применяющие ОСНО. Компании, находящиеся на специальных налоговых режимах (п. 4ст. 346.1, п. 5 ст. 346.11, п. 4ст. 346.26 НК РФ) также должны выполнять нижеперечисленные обязанности.
Общие обязанности налогового агента
В соответствии с п.3 ст. 24 НК РФ, налоговый агент обязан:
- правильно и своевременно исчислять, удерживать из денег, выплачиваемых налогоплательщику, и перечислять в бюджет налог;
- в случае невозможности удержать налог, письменно сообщить об этом факте в ИФНС, а также указать сумму задолженности налогоплательщика;
- вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщику сумм доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных сумм налогов;
- представлять в ИФНС по месту своего учета документы, необходимые для контроля за правильностью исчисления и перечисления налога;
- в течение 5 лет хранить документы, необходимые для исчисления, удержания и перечисления налога.
В случае неисполнения обязательств с налогового агента взимается штраф в размере 20% от суммы неудержанных налогов. Налоговая служба также имеет право взыскать неуплаченный налог за счет средств налогового агента.
В каких случаях российские и иностранные компании не должны исполнять обязанности налоговых агентов
Налог на прибыль не удерживается в ситуациях, когда доход:
- относится к доходам постоянного представительства (налоговый агент должен быть уведомлен об этом факте);
- облагается по ставке 0%;
- связан с выполнением соглашений о разделе продукции;
- не подлежит налогообложению по условиям международного соглашения.
Наложение штрафа — не единственное последствие невыполнения обязательств. К нарушителям законодательства налоговая служба может также применять меры административного (ст. 15.11 КоАП РФ) и уголовного характера (ст. 199.1. УК РФ).